Гражданский кодекс определяет взаимозачет как погашение встречных однородных требований, то есть аннулирование обязательств по договорам поставки, услуг, работ. Взаимозачет можно провести путем направления контрагенту заявления о взаимозачете (См. “ “. Но есть и другой вариант – составить акт. О нем и пойдет речь в данной статье.
При равнозначных требованиях сторон обязательства считаются взаимно выполненными.
При проведении взаимозачета необходимо выполнить следующие требования:
Существует несколько видов требований, по которым проведение взаимозачета запрещено
Согласно ГК нельзя провести взаимозачет по следующим требованиям:
Для выявления случаев взаимных требований с дебиторами и кредиторами в организации должен вестись аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту.
Согласно законодательству проведение взаимозачета возможно, если об этом заявит одна из сторон. Но на практике решение о взаимозачете принимают обе стороны.
Это решение может быть оформлено одним из документов:
После согласования суммы задолженности стороны подписывают акт о взаимозачете между организациями.
На основании этих документов контрагенты отражают проведение зачета требований в бухгалтерском учете.
Образец акта взаимозачета можно найти на бухгалтерских сайтах.
При его заполнении должны быть отражены следующие сведения:
Акт взаимозачета подписывается ответственными лицами сторон
Если подписание акта двумя сторонами невозможно, то одна сторона направляет другой уведомление о зачете требований с указанием основания задолженности, даты и суммы проведения взаимозачета.
Обязательное уведомление другой стороны о взаимозачете обусловлено следующими причинами:
Нередко случаются ситуации, когда во взаимозачете участвуют не две, а три и более стороны.
В этом случае фигурируют не встречные требования, а круговые.
Для составления трехстороннего акта взаимозачета необходимы следующие отношения сторон:
Для проведения взаимозачета с тремя и более сторонами обязательным условием является цикличность обязательств
Для оформления взаимозачета между тремя организациями за образец можно взять стандартное соглашение о проведении зачета требований.
В этом соглашении также нужно отразить основания возникновения задолженностей сторон, суммы общей задолженности дату проведения и сумму взаимозачета.
Все суммы должны указываться с выделением НДС.
В отличие от стандартного двустороннего соглашения образец соглашения о множественном взаимозачете должен включать
После подписания документального решения о проведении зачета, эту операцию следует отразить в учете.
Предположим, что ООО «А» 01.04.2014 оказало консультационные услуги ООО «В» на сумму 10 000 рублей (в том числе НДС 1525 рублей). 02.04.2014 ООО «В» поставило товар ООО «А» на сумму 15 000 рублей (в том числе НДС 2288 рублей). 07.04.2014 организации решили провести взаимозачет и подписали акт о зачете требований на сумму 10 000 рублей.
Взаимозачет между организациями отражается в учете ООО «В» следующими проводками:
Бухгалтерские записи в учете ООО «А» будут аналогичными.
При трехстороннему взаимозачету особенностью отражения будет проводка погашения обязательства одному контрагенту-кредитору дебиторской задолженностью другого
Если одна из сторон взаимозачета применяет УСН, то датой принятия дохода (погашения дебиторской задолженности) и расхода (списания кредиторской задолженности) считается дата проведения взаимозачета.
Акт взаимозачета образец
Зачет взаимных требований можно осуществить в случае, если между сторонами существует как минимум два обязательства, при которых каждый участник является должником по одному из обязательств и кредитором — по-другому. В большинстве случаев такая процедура происходит с участием двух сторон, но законодательство не ограничивает их количество, можно произвести зачет и между тремя организациями.
Согласно ГК РФ взаимозачет между предприятиями возможен при:
Есть ситуации, при которых запрещается проводить зачет, например, в связи с возмещением вреда, причиненного здоровью. Стороны могут и самостоятельно определить такие случаи.
Зачет может оформляться такими способами, как:
Гражданское законодательство не устанавливает строгую форму, в которой должен быть заключен договор взаимозачета. Юристы рекомендуют прописать следующие данные:
К составлению соглашения следует относиться серьезно, чтобы оно было корректным и юридически грамотным. Это позволит не допустить возникновения проблем в дальнейшем. Образец можно скачать в конце статьи.
Акт проведенных взаимозачетов необходимо составлять внимательно. Он обладает статусом первичного документа в бухгалтерии, который должен быть подписан руководителем и бухгалтером обеих организаций, иметь печати.
Акт проведенных расчетов содержит данные о каждой расчетной операции и ее цене в соответствии с договорными условиями. В конце пишется общая сумма всех зачетов. Каждой операции и итогу отводятся отдельные строки.
Сумма долговых обязательств, которую содержит акт, в обязательном порядке должна подтверждаться документами, например, квитанциями, платежными поручениями, накладными и прочими.
Кроме двусторонних соглашений о взаимном зачете есть возможность заключения и трехсторонних договоров. Организации составляют совместный акт, основанный на данных подтвержденной задолженности. Перед этим долг проверяется с помощью оформления актов сверки расчетов, итог которых заносится в документ о взаимном зачете.
Между тремя организациями процедура зачета происходит при наличии тех же условий, при которых оформляется и договор взаимозачета в двустороннем порядке. Документ составляется аналогично форме заключения договора между двумя участниками. Акт включает в себя сумму задолженности и налог на добавленную стоимость, которые выявляются в процессе сверки. После того как зачет будет оформлен сторонами, нужно составить документ, который будет являться подтверждением сверки остатков долга.
Статья поможет правильно провести и оформить зачет взаимных требований. Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований ().
Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий:
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон.
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте. Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено .
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.
Не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Поэтому провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
к меню
Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:
АКТ г. Москва 02.02.2016 Общество с ограниченной ответственностью «Гаспром» (далее – Сторона 1) в лице генерального директора Иванова Александра Владимировича, действующего на основании устава, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма "Мастер"» (далее – Сторона 2) в лице генерального директора Кондратьева Александра Сергеевича, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые Стороны, составили настоящий акт о следующем: 1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по нижеуказанным договорам. 1.1. По договору поставки товаров от 19 января 2016 г. № 33: Поставка товаров по договору состоялась 23 января 2016 года (товарная накладная от 23 января 2016 г. № 12, счет-фактура от 23 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 27 января 2016 года. Размер погашаемого требования по данному договору составляет 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). 1.2. По договору оказания услуг от 12 января 2016 г. № 3: Услуги по договору оказаны 20 января 2016 года ( от 20 января 2016 г. № 15, счет-фактура от 20 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 28 января 2016 года. Размер погашаемого требования по данному договору – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). 2. С момента подписания настоящего Акта указанные суммы взаимных обязательств считаются погашенными. Стороны не имеют друг к другу претензий по исполнению обязательств в части произведенного зачета 3. Настоящий Акт составлен в двух подлинных экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон. 4. Настоящий Акт вступает в силу с момента его подписания. ООО «Гаспром» ООО «Производственная фирма "Мастер"» М.П. |
к меню
Акт сверки расчетов нужен, чтобы зачесть взаимные требования с контрагентом. Перед этим составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом. Составьте акт в разрезе договоров, заключенных с контрагентом. Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.
к меню
Если у организации есть встречная дебиторка или кредиторка и вы решили зачесть взаимные обязательства в одностороннем порядке. Для этого достаточно направить контрагенту заявление о зачете. Зачет взаимных однородных требований может быть произведен в одностороннем порядке без согласия контрагента (). Зачет может быть проведен и без акта сверки, но наличие последнего избавляет от рисков оспаривания зачета.
к меню
Порядок расчета налогов при проведении взаимозачета зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. Ниже рассмотрим вариант применения фирмой спецрежимов УСН и ЕНВД.
Как правило, при многостороннем зачете заключается соглашение о проведении взаимных расчетов. Такое соглашение не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому его можно составить в произвольной форме с соблюдением требований, которые предъявляются к первичным учетным документам.
При проведении многостороннего зачета соблюдайте правила, предъявляемые к зачету встречных требований:
к меню
открыть / закрыть документ для просмотра
12 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» отгрузило ЗАО «Альфа» товары на сумму 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). По условиям договора «Альфа» должна оплатить поставленные товары 15 января.
13 января «Альфа» отгрузила ОАО «Производственная фирма "Мастер"» материалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По условиям договора «Мастер» должен оплатить материалы 16 января.
15 января «Мастер» выполнил для «Гермеса» работы по договору подряда. Стоимость работ – 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). По условиям договора «Гермес» должен оплатить работы 16 января.
По состоянию на 1 февраля ни одно из перечисленных обязательств по оплате товаров, материалов и выполненных работ не исполнено. Таким образом, «Гермес» одновременно является кредитором «Альфы» и дебитором «Мастера». При этом «Мастер» является дебитором «Альфы» и кредитором «Гермеса», а «Альфа» – дебитором «Гермеса» и кредитором «Мастера».
Стороны договорились о проведении взаимных расчетов и составили соответствующее соглашение.
Организации проводят зачет на сумму наименьшей задолженности, величина которой составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Операции, связанные с возникновением и погашением взаимных обязательств, отражены в учете организаций следующим образом.
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
– 15 254 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров.
Дебет 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 76 271 руб. – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 13 729 руб. – отражен «входной» НДС по выполненным работам;
– 13 729 руб. – принят к вычету «входной» НДС по выполненным работам.
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– непогашенная дебиторская задолженность «Альфы» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
– кредиторская задолженность перед «Мастером» погашена полностью.
Остаток задолженности «Альфа» перечислила «Гермесу» на расчетный счет.
Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с ЗАО "Альфа"» – 10 000 руб. – поступила оплата за отгруженные товары.
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 84 746 руб. – оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 15 254 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам.
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 305 руб. – начислен НДС с выручки от реализации материалов.
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.
После проведения взаимозачета:
Кредиторская задолженность перед «Гермесом» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
дебиторская задолженность «Мастера» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).
Остатки задолженностей стороны погасили друг другу в денежной форме:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные товары;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 30 000 руб. – поступила оплата за отгруженные материалы.
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 101 695 руб. – оприходованы приобретенные материалы;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 18 305 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам.
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 90-1
– 90 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с выручки от реализации выполненных работ.
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.
дебиторская задолженность «Гермеса» погашена полностью;
кредиторская задолженность перед «Альфой» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).
Остаток задолженности «Мастер» перечислил на расчетный чет «Альфы»:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные материалы.
к меню
ВОПРОСЫ по теме "ЗАЧЕТ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ, ВЗАИМОЗАЧЕТ"
Задать вопрос, обсудить вопросы взаимозачета.