Нормируемые и ненормируемые потери
Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске продуктов и товаров из кладовых предприятий общественного питания. Товарные потери бывают нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усушки, утряски, распыла, раскрошки, разлива, вымораживания, улетучивания, т.е. естественная убыль товаров: уменьшение веса или объёма товаров происходит вследствие изменения их физико-химических свойств.
К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие является результатом бесхозяйственности, запущенности в учёте, а поэтому соответствующие потери не нормируются.
К сверхнормативным относятся также потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий): уничтожение и порча производственных запасов и готовой продукции, потери от остановки производственного процесса. Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Товарные потери выявляются главным образом при проверке наличия товаров путём инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учёте" должны регулироваться следующим образом:
убыль ценностей в пределах норм, утверждённых в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения;
потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счёт 91 "Прочие доходы и расходы", предварительно собираясь на счёте 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом данные убытки в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ).
Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приёмке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются поставщикам и транспортным организациям, во втором - недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счёте 99 "Прибыли и убытки".
Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При натурально-стоимостном учёте результаты инвентаризации отражаются по каждому наименованию продуктов и товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учётных данных.
Учёт товарных потерь вследствие естественной убыли
Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть нормируемых потерь. Нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены приказом Министерства Торговли России от 21.05.1987г. "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле" и установлены в процентах к стоимости каждого товара.
Данные нормы за последние годы несколько раз отменялись, после чего их действие продлевалось. Таким образом, нормы разработаны для:
продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли;
продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;
продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;
сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;
продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.
Кроме того, определены нормы потерь от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, хранении на складах, базах, в розничных торговых организациях, организациях общественного питания; нормы потерь от боя стеклянной порожней тары при приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организациях, предприятий общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.
Нормы естественной убыли являются предельными и применяются, если при проверке фактического наличия товаров выявляется недостача. Естественная убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных норм.
В нормы естественной убыли не включаются: нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопчёностей, рыбы после предварительной разделки; зачистки сливочного масла, крошка карамели, сахара-рафинада, так как они должны сдаваться на переработку и списываться по накладным на их сдачу; потери, образовавшиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактическим весом тары и весом тары по документам.
Если недостача находится в пределах норм естественной убыли, то она в фактически выявленных суммах списывается к расходам на продажу: Дебет 44 "Расходы на продажу"
При выявлении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, и установлении виновного лица, в бухгалтерском учёте отражаются записи:
Дебет 44 "Расходы на продажу" - на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли
сумму недостачи сверх норм естественной убыли
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на общую
сумму недостачи.
При этом удержания из зарплаты виновного лица отражаются в бухгалтерском учёте в обычном порядке по дебету счёта 70 в корреспонденции с кредитом счёта 73, а погашение им задолженности - по кредиту счёта 73 в корреспонденции со счётами учёта денежных средств.
В случае, если недостача превысила нормы естественной убыли, а учреждение предполагает недостачу проводить в размерах, превышающих себестоимость недостающего товара, то в учёте, кроме того, на соответствующую разницу делается проводка: Дебет 73-2 "Расчёта по возмещению материального ущерба" Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей изысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
При этом после внесения виновным лицом соответствующей суммы данная разница включается в состав прибыли, отражаясь по кредиту счёта 91 в корреспонденции с субсчётом 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Если виновный в недостаче товаров не установлен, то недостача списывается на убытки организации.
Потери вследствие естественной убыли по месту возникновения можно разделить на потери:
при транспортировке;
при хранении и реализации.
Товарные потери при транспортировке
Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.
Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.
Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости бухгалтерской записью: Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостача, выявленная при приемке товаров и превышающая установленные ранее нормы, оформляется соответствующим актом.
Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.
Товарные потери при хранении и реализации
Нормы естественной убыли при хранении и продаже зависят от различных факторов: от климатической зоны (первая, вторая); видов и групп товаров; времени года; условий хранения и др. Недостачи товаров выявляются в процессе инвентаризации.
Величина данных потерь зависит от нормы естественной убыли, массы проданного товара за период между инвентаризациями. Товарные потери вследствие естественной убыли при хранении и реализации списываются, исходя из установленных норм, но не более выявленной суммы недостачи. Нормы не применяются по товарам, принимаемым и отпускаемым без взвешивания (по счёту единиц или по массе, указанной на таре).
Учёт потерь товаров вследствие боя, лома и порчи
Потери от боя, лома, порчи актируются и списываются за счёт виновных лиц. В акте, кроме обязательных реквизитов (наименование, цена, количество, артикул, сорт), указывают причину, виновников потерь и возможности дальнейшего использования испорченных товаров: продажа по сниженной цене, сдача в переработку, уничтожение.
Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования. Сдачу товаров в переработку, откормочным пунктам оформляют накладной. Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности составления, после чего - руководителю для принятия решения, за чей счёт списывать образовавшиеся потери.
Так как указанные потери в основном возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), то, как правило, они взыскиваются с виновных лиц. И лишь в тех случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно, потери списываются за счёт организации.
Потери от порчи, боя и лома товаров в учёте отражаются в общеустановленном порядке.
К нормируемым потерям также относятся также потери от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары при транспортировке, хранении и отпуске.
Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя при транспортировке производится по фактическим размерам на основании специального расчёта, но не выше предельных норм.
Сверхнормативные потери возмещают материально-ответственные лица: от боя стеклянной тары с пищевыми товарами - по учётным ценам; от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.
Отражение в учёте сумм недостач, хищений и потерь от порчи продуктов и товаров
Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учёта издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учётным ценам по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счётом 41 "Товары". При этом исключение составляют:
некомпенсируемые потери, возникшие в результате стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (уничтожение, порча запасов) относят на счёт 99 и признаются чрезвычайными расходами, что отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 41 "Товары";
недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счёта 76 субсчёт 2 "Расчёты по претензиям"
Кредит 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
На счёт 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей" относят все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счёта отражают:
потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации товаров;
потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения;
потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены;
потери продуктов и товаров, подлежащих взысканию с материально-ответственных лиц;
потери и списание долгов по недостачам, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков;
потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.
По недостачам, хищениям и порче материальных ценностей производятся записи по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учёта названных ценностей.
Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
Порядок списания определён п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и отражён в новом Плане счетов бухгалтерского учёта.
По кредиту счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списываются:
недостачи и потери от порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин на счета учёта материальных ценностей или в пределах норм естественной убыли;
недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи и похищенных ценностей относятся в дебет счета 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям";
недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков относятся на счёт 91 "Прочие доходы и расходы", что отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".
Также в соответствии со ст. 265 НК РФ суммы убытков от хищений, виновники которые не установлены, относятся к внереализационным расходам (в том числе для целей исчисления налога на прибыль), что должно фиксироваться бухгалтерской записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учёт. При этом недостающие ценности списывается по фактической себестоимости на счета учёта затрат на производство, расходов на продажу продукции.
Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей учитываются за счёт материально-ответственных лиц, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По решению руководителя организации с виновного лица должна быть взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесённой на счёт 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счёте 94, делается запись:
Дебет 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам
ценностей".
По мере взыскания с виновного лица суммы, причитающейся к возмещению, указанная разница списывается на счёт 98 "Доходы будущих периодов".
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит счёта 98 "Доходы будущих периодов".
Одновременно на эти суммы дебетуется счёт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчёт 2 "Расчёты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счёт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счёт 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счёт 98 "Доходы будущих периодов".
При погашении недостачи материально-ответственным лицом на сумму внесённых платежей делается проводка:
Дебет 50 "Касса"
Суммы недостачи товаров могут быть удержаны из заработной платы виновного лица, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
Кредит 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба".
В процессе продвижения товаров от изготовителей до потребителей происходят безвозвратные потери некоторой части товаров. Это касается в первую очередь продовольственных товаров, химических продуктов, спирта, нефтепродуктов, некоторых строительных материалов и т.д. Потери товаров - это уменьшение массы товара при сохранении его качества. Они могут быть выявлены в результате проведения инвентаризации, в процессе заготовления, хранения и продажи товаров и т.д.
В сфере торговли существует множество факторов, приводящих к потерям товаров. Товарные потери подразделяются на два вида:
Количественные потери вызываются естественными, свойственными конкретным товарным группам процессами (усушкой, распылом, улетучиванием, дыханием, боем и т.п.) или операциями подготовки товаров к продаже (резкой, рубкой, удалением упаковочных материалов и (или) несъедобных частей продукта). Такие потери возникают в основном у нефасованных, развесных пищевых продуктов, а также могут возникать у непродовольственных товаров (например, электроламп, зеркал и т.п.).
Качественные (ненормируемые) потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Такие потери не нормируются, поскольку являются результатом бесхозяйственности. К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери:
Рис. 1.
Товарные потери в торговых организациях выявляются при проверке наличия товаров путем инвентаризации. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" выявленные отклонения должны регулироваться следующим образом:
Дебет 91/2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Эти убытки в целях исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.
Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций и потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям и отражаются в учете следующим образом:
Дебет 76/2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а во втором - недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются как:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 41 "Товары".
Количественные (нормируемые) потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Материально ответственные лица как о допущенной пересортице, так и при обнаружении недостачи должны дать письменные объяснения. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Товарные потери включают в состав расходов на продажу, для этого используется счет 44 "Расходы на продажу". Отражение по данной статье расходов показано на рис. 2 (Приложение 5).
В бухгалтерском учете в настоящее время существуют особенности при отражении товарных потерь, полученных следующими способами (рис. 2).
Рис. 2
Нормы естественной убыли действуют на основании Постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов". Приказами Минсельхоза России от 16 и 28 августа 2006 г. утверждены новые нормы естественной убыли продовольственных товаров (Приложение 6)
Порядок списания товарных потерь торговая организация обязана закрепить в учетной политике.
Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учетным ценам. Для их учета предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается:
Порядок списания недостач отражен в Плане счетов бухгалтерского учета. По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списываются:
Потери от завеса тары. Завес тары представляет собой разницу между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Завес тары возникает в случае, когда при оприходовании некоторых товаров (например, фрукты в картонных коробках) чистую массу товаров (массу нетто) определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара. Следовательно, возникает ситуация, когда товара продано по весу меньше, чем оприходовано.
В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица и включают в расходы на продажу.
Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку с указанием даты и номера акта.
Учет завеса тары будет отличаться в зависимости от того, как торговая организация ведет учет товаров:
Потери при подготовке товаров к продаже. Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 г. N 55 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.02.2005 N 49) отражают условия подготовки товаров к продаже.
Поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. Товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров (по внешним признакам), наличия на них необходимой документации и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. При этом, естественно, образуются отходы, подлежащие списанию.
Ряд товаров можно приходовать за минусом отходов по установленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят следующими способами:
В соответствии со ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством Российской Федерации порядке, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам (которые относятся к расходам, связанным с производством и реализацией). При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.
Списание отходов за счет скидки, предоставленной поставщиком, производится следующим образом.
Кредит 60/1 - оприходован товар, поступивший от поставщика;
Кредит 42 - отражена скидка, предоставленная поставщиком;
Дебет 19/4 "НДС по приобретенным товарам"
Кредит 60/1 - отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Кредит 41/2 - списаны отходы за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком;
Кредит 94 - стоимость отходов списана за счет предоставленной поставщиком скидки;
Кредит 42 - отражена торговая надбавка на поступивший товар.
Если поставщик товаров не предоставляет скидку на отходы, тогда торговая организация должна их списывать собственными силами.
Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть нормируемых потерь.
Нормы естественной убыли являются предельными, они применяются, когда при проверке фактического наличия товаров выявляется недостача. Естественная убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных норм.
Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц, который утверждает руководитель организации.
Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:
У = Ун + Уп - Ув - Ук, (1)
где Ун - естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода;
Уп - сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);
Ув - сумма естественной убыли на выбывшие товары, возвращенные поставщикам, сданные в переработку, проданные мелким оптом другим организациям, переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров, списанные по актам вследствие лома, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;
Ук - естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.
При этом возможно два варианта учета недостачи:
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.
К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.
Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация, а поскольку она ежемесячно не проводится, то включение суммы потерь в расходы на продажу должно производиться не единовременно, а по месяцам межинвентаризационного периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль, который начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.
Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.
При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий розничной торговли возникает необходимость изменить продажную цену товара, то есть произвести его переоценку. Это может быть вызвано изменением цен в регионе, понижением качества и потребительских свойств товаров и прочими обстоятельствами. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка товаров может производиться по нескольким причинам (рис. 3).
Переоценка, то есть изменение цены товара, может производиться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка). Сумма уценки (дооценки) - это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.
Порядок переоценки товаров рассмотрен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.
Рис. 3.
Каждая опись-акт составляется одновременно в 3 экземплярах (а при отнесении результатов переоценки на расчеты с бюджетом - в 4 экземплярах): один экземпляр заполняется материально ответственным лицом, остальные под копирку - одним из членов комиссии. Переоценка может проводиться:
Переоценка товаров на дату составления баланса имеет своей целью достоверное отражение стоимости запасов в финансовой отчетности.
Таблица 1
Сравнительная характеристика видов проводимых уценок в течение отчетного периода
|
Переоценка |
Причины проведения переоценки в течение отчетного периода |
|
Обязательная |
|
|
Уценка (согласно Положению N 120) |
частичная потеря первоначальных качеств товара; отсутствие спроса на товары более 3-х месяцев. При этом не конкретизируется, с какой даты следует начинать отсчет - с даты приобретения продавцом товаров или с даты выставления товара на продажу |
|
Разрешенная |
|
|
Дооценка (согласно Порядку N 07) |
при условии изменения цен поставщиков и транспортных организаций (если по договорам поставок расходы по доставке товаров возложены на покупателя) |
|
Незапрещенная |
|
|
снижение спроса на товар (независимо от того, как давно он куплен и/или выставлен на продажу);приближение окончания сроков реализации товаров;распродажа морально устаревших моделей перед появлением более новых и пр. |
|
|
Дооценка за счет увеличения торговой наценки |
при росте цен поставщиков; при росте цен конкурентов и пр. |
Главной особенностью является то, что в основе переоценки лежит принцип бухгалтерского учета - осмотрительность.
Осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.
Следовательно, в балансе предприятия товары должны быть отражены по наименьшей стоимости:
Под чистой стоимостью реализации следует понимать ожидаемую цену продажи каждой единицы товара, уменьшенную на ожидаемые расходы на сбыт.
Порядок проведения переоценки и ее отражение в бухгалтерском учете зависят от принятого на торговом предприятии метода учета товаров - по покупным или продажным ценам.
При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии в магазине конкретного товара, поэтому в случае переоценки необходимо определить остаток товаров, подлежащих дооценке (уценке), путем проведения инвентаризации.
Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, материально ответственные лица и специалисты (бухгалтеры, товароведы, экономисты и т.д.). Комиссия снимает остатки переоцениваемого товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указываются наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цена, сумма отклонения (уценки или дооценки).
При учете товаров в магазине по продажным ценам результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета, поскольку учетной ценой товара является его продажная стоимость.
Для обобщения информации о результатах переоценки товаров, а также данных об отклонениях стоимости этих товаров в новых рыночных ценах от стоимости, определенной на счетах бухгалтерского учета, предназначен счет 14 "Переоценка материальных ценностей".
Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" (сумма уценки - по дебету, а сумма дооценки - по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 "Товары":
В случае увеличения розничных цен стоимость товаров увеличивается на сумму дооценки:
Дебет 41 "Товары"
В случае уменьшения розничных цен стоимость товаров уменьшается на сумму уценки:
Кредит 41 "Товары".
После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем инвентаризационных описей-актов сумма, учтенная на счете 14 "Переоценка материальных ценностей", списывается в следующем порядке:
Дебет 14 "Переоценка материальных ценностей"
Кредит 42 "Торговая наценка";
В случае уменьшения розничных цен наценка на переоцененный товар уменьшается на сумму уценки в пределах торговой наценки:
Дебет 42 "Торговая наценка"
Кредит 14 "Переоценка материальных ценностей";
На счет 91 "Прочие доходы и расходы", когда потери от уценки превосходят торговую наценку, установленную в момент оприходования, на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над их стоимостью по ценам возможной реализации:
Отнесена на финансовые результаты сумма уценки товаров в части превышения покупной стоимости над вновь установленной стоимостью на сумму, превышающую торговую наценку.
Расходы, связанные со списанием товаров в связи с истекшим сроком их реализации, могут быть отнесены к прочим операционным расходам, состав указанных расходов не является закрытым (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерию. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.
Списание оформляется следующими проводками:
Списана фактическая себестоимость товаров с истекшим сроком реализации:
Дебет 91/2 "Прочие расходы"
Кредит 41 "Товары";
В конце месяца определено сальдо прочих доходов и расходов, соответствующее убытку от списания товаров с истекшим сроком реализации (при отсутствии прочих доходов):
Дебет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 91/2 "Прочие расходы";
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц списано на убытки:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
организации необходимо составить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором по товарам (просроченным на сегодняшний день) был применен налоговый вычет. При этом в учете оформляются следующие проводки:
Дебет 68 субсчет "НДС"
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сторно;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на второсортную продукцию обычно снижают. Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов инвентаризации, сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару - в акте о порче товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15).
Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Такая операция оформляется записями:
Отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90-1 "Выручка";
Списана себестоимость товаров:
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41 "Товары";
Начислен НДС по реализованным товарам:
Дебет 90-3 "НДС"
Кредит 68 субсчет "расчеты по НДС".
1 . Виды товарных потерь и причины их возникновения
2. Документальное оформление товарных потерь
3. Учет товарных потерь в организациях торговли
4. Учет товарных потерь вследствие «забывчивости покупателей»
1. В хозяйственной практике торговых организаций нередки случаи, когда в силу различных причин они несут потери от порчи товаров, их недостачи или брака. Под товарными потерями понимаются уменьшения количества и снижение качества товаров, вызванные физико-химическими свойствами товаров и другими причинами.
При учете товарных потерь следует придерживаться следующих принципов:
1) нормы естественной убыли (НЕУ) и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случаях выявления фактической недостачи.
2) списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм, производится на основание расчета, составленного бухгалтером и утвержденного руководителем организации.
3) естественная убыль и другие товарные потери – списываются с материально ответственного лица в сумме фактических потерь. Но не выше установленных норм.
4) недостача товаров в пределах установленных норм списывается с материально ответственного лица по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на расходы по реализации (издержки) производится по покупным ценам.
5) выявление при инвентаризации товарных потерь сверхустановленных норм естественной убыли, боя, лома, повреждения потребительской тары относятся на материально ответственное лицо по розничным ценам.
Товарные потери делятся на: нормируемые и ненормируемые. Данное подразделение вытекает из раздела 1 Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете. Утвержденного приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997г. №42.
Нормируемыми потерями являются:
1) естественная убыль товаров
2) бой, лом товаров вследствие их хрупкости
3) порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакован товар, что в свою очередь вызывает потерю его потребительских свойств.
4) бой порожней стеклянной посуды
5) технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.
Для включения потерь в эту группу необходимо, чтобы нормативно были установлены:
1) показатель нормирования
2) методика расчета по нему
Нормируемыми технологическими отходами и потерями в торговле являются:
1) отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей чистой массы
2) отходы и потери мяса, мясопродуктов при машинной нарезке в магазинах
3) потери от зачистки монолита сливочного масла, др.
Наиболее распространенным видом товарных потерь является естественная убыль, которая представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативной документации) являющихся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов, несовершенство применяемых средств защиты продукции от возможных потерь при транспортировке, хранение и реализации.
Естественная убыль является следствием:
1) усушки, выветривания и распыла.
2) утечки (таяния и просачивания)
3) разлива при перекачке и отпуске жидких товаров
Следует отметить, что 1) нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию транспортируемою или хранящуюся в герметической таре, легко поглощающую влагу (при перевозке водным видом транспорта).
2) нормы естественной убыли не распространяются на товары, имеющие производственные дефекты
3) к естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением правил перевозки. Потери, вызванные нарушением (повреждением) тары, а также вызванные нарушением требований стандартов
4) к ненормируемым относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.
2. Поступление и реализация товара осуществляется в соответствии с договорами купли-продажи. При заключении договоров купли-продажи необходимо руководствоваться Гражданским Кодексом Республики Беларусь, положением о поставке товаров Республики Беларусь. Согласно статье 445 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, если недостатки товаров не были оговорены продавцом покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества в праве по своему выбору потребовать от продавца:
1) соразмерного уменьшения покупной цены
2) безвозмездного устранения недостатка товара в разумный срок
3) возмещения своих расходов, на устранение недостатков
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (наличие неустранимых недостатков), недостатков, которые выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения. Устранение которых требует существенных расходов или затрат времени и т.д. покупатель вправе по своему выбору:
1) отказаться от исполнения договора купли-продажи
2) потребовать уплаченной за товар суммы
3) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору
В случае, если при приемке товара будет выявлена недостача или его ненадлежащие качество результаты приемки – оформляются актом, который составляется в день выявления нарушений в двух экземплярах. В акте перечисляются только те товары, по которым выявлено расхождение в количестве или качестве. В конце акта делается отметка: «по остальным товарам расхождений нет». Акт подписывается всеми должностными лицами, участвующими в приемке.
Мат-отв.лицо, выразившее несогласие с содержанием акта – обязано в письменном виде изложить свое мнение, которое прилагается к акту. О чем в самом акте делается соответствующая отметка. Если между продавцом и покупателем возникают разногласия, о характере выявленных дефектов, о причинах образования недостач и т.д. покупатель обязан обратиться к эксперту.
В том случае, если товар перевозит перевозчик, т.е. сторонняя организация, то он несет ответственность за не сохранность груза.
До предъявления поставщику, или перевозчику иска обязательным является предъявление ему претензии. Если недостача установлена в процессе проведения инвентаризации, то документальное оформление (см. тема15 вопрос 2): приказ о проведение инвентаризации, инвентаризационные описи и сличительные ведомости.
3. В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета товарных потерь при их обнаружении применяется счет 94 (по своей структуре – активный).
Согласно инструкции по применению типового плана счетов по Д94 – отражается недостача товаров: в организациях оптовой торговли по покупной цене, в организациях розничной торговли – по розничной цене. (при условии ведения учета по вышеназванным ценам). По К94 – отражается списание недостач по покупным ценам.
Источниками покрытия выявленных недостач и порчи товаров могут служить:
1) расходы на реализацию (издержки)
также организации могут использовать резерв предстоящих платежей
Резерв предстоящих платежей на естественную убыль зависит от итогов предыдущих инвентаризаций и объемов розничного товарооборота. Ежемесячно определенная сумма относится в Д44 К96. Таким образом, к дате проведения обязательной инвентаризации в организации уже будет накоплен определенный резерв, для покрытия суммы естественной убыли. Создание резерва должно быть в обязательном порядке предусмотрено учетной политикой.
В налоговом учете потери от недостач в пределах норм согласно статье 130 Налогового Кодекса Республики Беларусь учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Факт недостачи отражается
Д94 К41.2 по розничным ценам
Затем методом красное сторно со счета 94 убирается торговая надбавка и НДС в розничной цене
Оставшаяся покупная стоимость недостачи в пределах норм списывается
2) возмещение потерь за счет виновных материально ответственных лиц
При возмещении недостачи из зарплаты виновных лиц следует руководствоваться нормами Трудового Кодекса Республики Беларусь. Удержание из зарплаты производят по письменному распоряжению руководителю для погашения задолженности сотрудника при возмещении ущерба в размере, не превышающем его среднемесячный заработок. При этом следует учитывать, что при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не должен превышать 50% зарплаты.
Недостачи сверх норм относимые на материально ответственное лицо отражается по Д73.2 К94 на разницу между розничной ценой и покупной Д73.2 К90.7.
В налоговом учете данные доходы подлежат отражению не позднее даты удержания из зарплаты или поступления в кассу.
С 2012 года обороты по прочему выбытию товаров (куда относится, и недостача не являются объектом обложения НДС). Следовательно, полученный прочий доход в виде разницы между покупной и розничной стоимости товара не следует облагать НДС и на текущую дату.
4) собственные источники организации. На практике встречаются случаи, когда лицо, виновное в недостаче товара не может быть установлено; судом отказано в возмещение с виновного лица, а также в результате «иных» ситуаций. Под иными подразумеваются чрезвычайные ситуации (пожар, затопление и т.д.) в таком случае после проведения расследования причин данных ситуаций, при подтверждении отсутствия виновных лиц сумма потерь списывается за счет источников организации. Следует особо обратить внимание, что в организации должны быть решения следственных органов, судебные решения и т.д. в бухгалтерском учете сумма недостач при отсутствии конкретных виновников – списывается на прочие расходы по текущей деятельности.
Д90.10 К94. В налоговом учете данные расходы учитываются при налогообложении прибыли.
Поскольку годовые инвентаризации в обязательном порядке проводятся один раз в год. Организации могут начислять резерв на естественную убыль.
При наличии резерва на естественную убыль списание недостачи осуществляется:
Д96 К94 (в пределах норм)
4. Усиление конкуренции, необходимость повышения качества обслуживания, необходимость сокращения расходов на реализацию и увеличение объема товарооборота обуславливают необходимость использования современных форм торговли, а вместе с ними и методов продаж товаров. Одним из таких методов является реализация товара по методу самообслуживания. Однако реализация товара с открытой выкладкой порождает такое явления, как «забывчивость покупателей». Документом, регламентирующим методику расчета и учет товарных потерь в магазинах самообслуживания и магазинах, торгующих с открытой выкладкой товаров являются: Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров. Утвержденными Министерством торговли Республики Беларусь №113 от 27.10.1999г. с изм. и доп. списание фактических потерь в связи с «забывчивостью» покупателей производится в пределах рекомендуемых норм или в пределах норм, утвержденных собственником торговой организации в случае если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации превышает товарные потери в пределах норм естественной убыли.
Данные потери являются сверхнормативными вместе с тем если руководитель утвердит нормы в процентах к товарообороту по забывчивости покупателей, то данная сумма товарных потерь будет списываться на прочие расходы на текущей деятельности. Также организациям не запрещено создавать резерв предстоящих платежей на забывчивость покупателей. Существует 2 мнения по поводу отражения данного резерва на счетах бухгалтерского учета. Либо Д44 либо Д90.10. К96.
Документальное оформление и учет товарных потерь в пределах и сверх установленных норм естественной убыли.
Документальное оформление и учет завеса тары. Учет переоценки покупных товаров. Отражение в учете её результатов.
Документальное оформление и учёт товарных потерь в пределах и сверх установленных норм естественной убыли
Товарные потери – это уменьшение количества и снижение качества товарно – материальных ценностей (усушка, распыл, раскрошка и т. д.)
Различают следующие потери: при заготовке, перевозке, хранении, реализации, подготовке к продаже, фасовке, при переборке, естественной убыли, нормируемые и ненормируемые, выявленные при инвентаризации, возмещаемые материально ответственными лицами и др.
К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров, бой, лом товаров вследствие из хрупкости. Порчу товаров при повреждении тары, в которую упакованы товары (что в свою очередь вызывает потерю их потребительских свойств), бой порожней стеклянной посуды.
Естественная убыль – это потери, образуемые при перевозках, хранении товаров в подсобных помещениях и на прилавках, усушка, распыл, раскрошка, разлив жидких товаров, бой. Нормы отходов и потерь периодически уточняются НИИ.
Нормы естественной убыли не применяют к фасованным товарам, товарам, имеющим, производственные дефекты, завес тары, потери, выявленные при перевозке, сортировке и т. д. Нормы естественной убыли устанавливаются в % к стоимости или массе поступившего груза.
К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.
Товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации товаров, выявляют только при инвентаризации. Фактические товарные потери устанавливают в сметочной ведомости по каждому наименованию товаров путём сопоставления фактического его наличия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учёта при получении отрицательных отклонений.
Естественная убыль товаров рассчитывается по тем позициям сметочной ведомости результатов инвентаризации товаров, по которым после зачёта пересортиц значится недостача товаров.
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары, возникающей при хранении и реализации, оформляют актом типовой формы, в котором комиссия даёт заключение о причине, количестве товарных потерь и устанавливает виноватых лиц. Сверхнормативные потери взыскиваются с виновных лиц. Если виновные лица не выявлены, то сверхнормативные потери могут быть погашены за счёт прибыли.
Документальное оформление завеса тары, переоценки покупных покупных товаров и отражение в учёте их результатов
Тара – это предметы (бочки, ящики, фляги, мешки, бутылки и др.), предназначенные для хранения и транспортировки товаров.
Вся тара делится на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя тара – это обёртки, картонные коробки, жестяные банки, флаконы, тюбики и др. стоимость её включается в себестоимость продукта. Внешняя тара – это тара, в которой транспортируется или хранится товар в процессе движения от производителя до потребителя (ящики, баки, мешки и др.). Стоимость её частично включается в стоимость товара, а частично в стоимость тары.
В зависимости от материалов тара (внешняя) делится на: деревянную, картонную, металлическую, бумажную, полиэтиленовую и т. д.
По степени использования вся тара подразделяется на: однооборотную (одноразовую) и многооборотную.
Чистая масса товара определяется вычитанием из массы брутто условной массы тары по трафарету. Фактическая масса тары после продажи товара может оказаться больше условной массы по маркировке. Разница массы тары по трафарету и фактической называется завесом тары.
Наличие завеса тары означает, что чистая масса тары не была определена точно, фактически товара поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому с материально ответственного лица необходимо списать соответствующую сумму товаров. Установленный завес тары фиксируется в книге. Акт на завес тары составляется комиссией с участием представителя вышестоящей организации, администрации представителя поставщика. Акт составляется не позднее 10 дней после освобождения тары. Завес тары списывается по свободным розничным ценам, а его покупная стоимость взыскивается с поставщика.
В торговых организациях при приобретении, хранении и реализации товаров могут возникать различные товарные потери. Товарные потери могут быть обусловлены как объективными, так и субъективными причинами, они делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери - потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико-химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается по специальному расчету, утвержденному руководителем предприятия, только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке. Ненормируемые потери - потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами на порчу, бой, лом товаров. Эти товары, пришедшие в полную негодность и подлежащие списанию, должны быть изъяты и уничтожены. Акты рассматривает руководитель предприятия. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.
Потери в пределах норм естественной убыли могут быть отнесены к недостачам и, следовательно, должны учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это обстоятельство обуславливает необходимость документального оформления факта потерь (недостач). То есть, для того, чтобы нормы естественной убыли могли быть применены, необходимо проведение инвентаризации - выборочной - по тем видам материально-производственных запасов, которые утрачены, и проводимой в сроки, установленные учетной политикой или иным внутренним распорядительным документом.
Таким образом, последовательность документального оформления потерь в пределах норм естественной убыли будет следующей:
проведение инвентаризации запасов, сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета и составление акта с отражением сумм выявленной недостачи;
проведение зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;
списание потерь в пределах норм на себестоимость продукции, работ или услуг;
отнесение потерь в суммах, превышающих установленные нормы, на виновных лиц (в случае, если причиной возникновения недостач являются неправомерные действия юридических лиц, суммы недостачи сверх норм относятся на счета расчетов с организациями);
списание сумм недостач в состав прочих расходов - если взыскание за счет виновных лиц или организаций невозможно.
В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками (Табл. 18.1.).
Таблица 18.1
Учет товарных потерь
Например, при проведении инвентаризации продовольственных товаров в магазине выявлена недостача товаров в сумме 10 тыс. руб. Потери в пределах норм естественной убыли составили 7 тыс. руб. Суммы недостачи сверх норм естественной убыли отнесены на счет виновного лица - заведующего отделом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Табл. 18.2).
Таблица 18.2
Списание недостачи товаров по результатам инвентаризации
Порядок списания потерь в пределах норм естественной убыли при перевозке и хранении отличается. Потери при транспортировке списываются единовременно - при получении и оприходовании полученных материально-производственных запасов.
В самообслуживания и с открытой выкладкой кроме потерь при хранении и реализации товаров вследствие естественной убыли имеются потери по причине неоплаты товаров некоторыми покупателями (Табл. 18.3).
Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списывались, как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определялась по формуле (18.4):
Р = Тф х Уп: 100 (18.4.)
где Тф - фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;
Уп - плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.
Таблица 18.3
Дифференцированные размеры списания потерь продовольственных товаров, реализованных в магазинах самообслуживания
В настоящее время в соответствии с нормами ст. 53 ГК РФ о руководителе организации как органе юридического лица, руководители организаций могут утверждать нормы потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Эти потери в пределах утвержденных норм можно списывать на расходы на продажу, т.е. в дебет счета 44.
Контрольные вопросы
1) Назовите условия, при выполнении которых готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.
2) Какой нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах?
3) Дайте определение товара?
4) Как могут оценивать товары при поступлении в розничной торговле?
5) Перечислите первичные документы для учета наличия и движения товаров.
6) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации товаров и как списываются товарные потери?
7) Как организуется аналитический учет товаров?
8) Как организуется учет товаров в розничной торговле?
9) Как организуется учет товаров в оптовой торговле?
10) Методы оценки товаров при их списании?
